摘要：我国预算会计制度是在适应社会主义市场经济的需要下逐步建立起来的，并且伴随着经济的快速发展，其弊端也日益显现。近年来，随着我国经济改革大背景的转变，以预算管理为核心的财政制度也在不断革新。本文通过阐述当前财政总预算会计制度的基本情况及改革难点，为进一步改进财政总预算会计制度提出建议。

关键词：财政总预算会计；革新；制度

我国的预算会计发展经过了三个时期，预算制度一直在压力下完善，从建国初期至19 世纪60 年代中期的“总预算会计”，就奠定了收付实现制和借贷记账法的基调，编制资产负债表及收支决算表；直到60 年代末期，调整为“财政总会计”，改设资金来源、资金运用、资金结存等会计要素，依然是收付实现制。90年代末期，我国实行了财政总预算会计的重大改革，涉及到各个方面，然而财政总预算会计在实际核算中总存在一些缺陷，本文基于此背景，提出解决思路。

一、我国财政总预算会计制度概述

（一）财政总预算会计简介

早在20 世纪90 年代末，我国财政部就印发了《财政总预算会计制度》的通知，其目的是为了加强财政预算管理，进一步规范各级财政总预算的会计核算。预算会计是政府部门和相关直属单位以预算管理为中心的管理信息处理系统和管理手段。

预算会计是相对于企业会计而言的，根据现行的会计体系，按其核算和监督的内容不同，分为以资材循环为核心、以成本核算为内容的经营型会计，称之为企业会计；另一个是以经济和社会事业发展为目的，执行政府财政预算为核心，适用于各级政府和各类行政事业单位，一般不进行完整会计核算的管理型会计，即预算会计。

（二）预算会计的特点及任务

预算会计的性质是管理型会计，所以具有自己的特点，第一，预算会计的统一性和广泛性，国家财政预算是全国统一的预算，财政总预算会计必须以国家财政预算执行为中心，组织一个全国集中的会计核算体系；第二，社会性和非盈利性，这点是由预算会计的主体，各级政府和各类行政事业单位的性质所决定的。第三，以收付实现制为主、权责发生制为辅的会计核算，预算会计制度建立在收付实现制的基础上，采用借贷记账法，实行成本核算。财政总预算会计的主要任务是根据国家预算管理的要求，及时、全面、完整地反映国家预算的执行情况，是对国家财政收入的分配和再分配的记录，按规定及时提供财务分配报表，分析预算执行情况，提高预算管理水平。

二、我国财政总预算会计制度改革的难点

（一）收付实现制总预算会计具有一定的局限性

在收付实现制的基础上，总预算会计是对本期已发生的实际收支情况的记录，对于应由本期负担或应纳入本期的收入则不能在本期进行核算，从而导致不能全面准确地记录和反映资产和负债的真实状况，不利于防范财政风险。例如一些本应该在本期支付的费用，在总预算会计中是根据实际支付时记账的，类似于拖欠工资及或有负债在总预算会计中就没有披露，从而造成收入高估或支出低估的问题，虚增财政可支配收入，同时也会掩盖部分债务信息，不能及时反映当前的风险状况，不利于强化政府的管理。

收付实现制的另一个重要弊端是造成了财政支出与财政收入在会计期间上的非配比性，不利于评价收支结余的真实情况。收支平衡是财政的重要目标，然而收付实现制下的支出和收入并不能真实地反映预算结余情况，从而影响预算信息的真实性。

（二）财政总预算会计的核算范围小，难以全面反映政府的资金运动及结果

财政总预算会计局限于当期的支出，不能适应多样化的核算要求。在市场经济体制下，政府投资形式从单一的财政无偿拨款向多样化方向发展，例如政府直接控股方式和间接控股方式。而预算会计制度并没有与时俱进，其停留在政府直接拨款的核算环节。此外，随着我国国库体系的改革，国库资金的运用也逐步资本化，有些政府资产已经以有价证券形式存在。然而现行的财政总预算会计制度只能核算政府当期的支出，资本化的有价证券和国有股份并没有纳入预算范围之内。

（三）对政府投入的固定资产核算不完整

虽然当前行政事业单位的对其自身拥有的固定资产需要进行账面反映，但是仅局限于固定资产原值的记录，按照制度规定，行政事业单位的固定资产不需要计提折旧，因此从预算报表中不能查阅固定资产的使用状况、损耗情况和实际价值等，从而使得固定资产的账面价值有悖于实际价值，不利于如实反映行政事业单位在提供公共服务时所耗费的成本。因此，固定资产的核算存在一个误区，即政府资金的购置资产支出不能平均地摊销在每期，不利于财政资金的监管。

（四）缺乏统一的财务报告制度约束

财政总预算会计不同于企业会计，其会计报表的格式没有统一的标准，当前我国政府预算报告只是一种反映政府收支预算决算的单一模式，对政府债务、债权及资产的情况并无反映，对于财政的整体管理而言，预算会计信息的发布形式过于简单，资金使用情况不明朗，容易滋生腐败，透明度不高，不利于政府建立威信。

三、财政总预算会计制度改革思路

（一）采用适当修正的“权责发生制”作为会计核算基础

权责发生制不一定完全适用于行政事业的核算，所以应该对预算事项有选择、有目的地采用权责发生制进行核算和计量，即适当修正的权责发生制。例如对财政税收收入、行政性收费收入、国有资产收益收入等仍然坚持收付实现制，而对那些需要根据其他相关资料才能进行核算的收入和支出采用权责发生制，如地方财政购入的有价证券所取得的利息收入等。

（二）扩大财政总预算会计核算的对象

由于财政总预算代表的是国家政府部门的意志，管理国家日常事务及会计核算，其受托责任不仅仅是对各级政府部门实体投资的反映及当期预算执行情况的展示，而应该是对整个政府财政收支情况的反映。因此，应该财政总预算会计核算的对象，不仅将财政资金的收支情况和当期预算资金的运动情况纳入核算范围，还应该更加系统、全面地将整个预算资金运动有关的其他活动纳入核算范围。例如，国有资产管理的情况、内外债权债务管理的情况等都应该纳入核算范围。

（三）完善固定资产的核算

随着经济的发展，行政事业单位的固定资产投入日益增加，而根据财政总预算会计制度，固定资产的核算仅根据历史成本按照账面原值记录，购入之后的折旧额和摊销情况全部空缺，因此，应该借鉴企业会计固定资产的核算方法，分期确认固定资产的折旧额，及时反映固定资产的账面净值。

（四）统一预算报表的编制

科学的预算体系依赖于科学的财务报告体系，其不仅有助于财务报告信息使用者全面直观地了解整体财务状况、预算执行情况、定额控制情况、收入来源、支出方向及财务业绩等各方面的信息，还有利于科学地评价政府绩效和经营情况。因此，财政总预算会计制度可以通过扩展现有的总预算会计报表体系，设计并编制一套全面的报表体系，如实反映政府采购资金和各项专项基金收支的全部财务信息。另外，逐步实现预算内外资金合并帐表，做到内外资金的统一，着力推进综合预算的实施。随着市场经济的逐步渗透，政府应转变职能，加强服务意识，提高服务效率，预算体系也应该与时俱进，切实反映财政支出的具体情况。然而由于历史原因，我国行政事业单位的核算体系一直处于初步阶段，且在不断的变革之中，我国财政总预算会计制度应该在变革中寻求发展，寻求完善。