【文章摘要】本文以行政事业单位部门决算和部门预算的编报与分析为背景，通过对我国部门决算与部门预算衔接现状的阐述，寻找部门决算与部门预算衔接不到位的原因，提出如何增强部门决算与部门预算衔接性的个人见解。
【关键词】部门决算；部门预算；衔接；探析
理纵横Sweepingover theManagement
编制部门预算是市场经济国家普遍采用的预算编制方法。在我国，编制部门预算是贯彻依法治国、依法行政方针的客观需要，有利于人大对财政预算的审查和监督，有利于预算的公平、公正、公开，有利于强化预算观念，提高预算管理水平。部门决算是对行政事业等单位的会计核算作年终总结,是以部门的会计核算数据为基础, 并以部门决算报表的形式, 辅以部门决算分析说明等资料共同形成的书面财务报告。部门决算是国家预算体系运行结果的年终反馈，是财政部门、上级主管部门和国家宏观经济管理部门制定政策、管理与监督预算执行过程、编制下年度政府预算及进行宏观经济调控的重要信息依据。部门决算与部门预算的对比一方面反映了部门预算编制是否合理；另一方面反映了部门预算的执行情况。因此，对部门预算与部门决算的衔接进行分析很有意义。目前，部门决算和部门预算可比性较差，在报表的形式上，决算与预算不统一，决算不能准确地反映部门预算执行情况，起不到检验预算编制水平和执行情况的作用，不能有效地成为编制以后年度预算的依据。
一、部门决算与部门预算衔接现状
（一）部门决算随着科学化精细化改革的推进不断改进，报表内容涵盖量越来越大、越来越精细化，但与部门预算的对比衔接一直未得到有效关注。近年来，部门决算报表的编制内容和编制格式都在不断发生变化。目前，部门决算报表目前有主表8 张、附表9 张、补表5 张(不含子报表)。这么庞大的报表体系中,却没有—张正表涉及到部门预算数字。尽管现在部门决算分析表中有部分涉及预算数据, 但其内容远远不够。
（二）部门决算编报前的数据核实过程，预算数据未纳入核实。目前，随着国库集中支付制度的改革，省级以上行政事业单位资金管理均已实行零余额管理。各单位年终决算之前，应首先与上级主管部门核对国库拨款数，主要有：财政拨款收、支、余核实，国库集中支付核实，国库授权支付核实，国库结余资金核实。其次，从财经法规和会计制度入手，核实财务管理是否符合国家财经法规，会计科目的使用是否准确；核实工资支出是否符合国家和地方的相关规定；人员、机构和编制数核实；行政事业性收费收入与上缴财政专户数核实；当年决算的年初数与上年财政批复决算的年末数一致性核实。在以上信息和数据的核对当中，均忽略了部门决算数据与部门预算数据的核对，没有将部门决算的收入、支出项目与当年的预算数一一核对。
（三）重视决算报表数据，而财务报告分析说明及预算执行情况分析不到位。完整的部门决算应该包括部门决算报表、决算说明书及财务分析报告三部分。决算说明书是对部门决算报表的详细说明和补充解释，包括单位总体概况、收入完成情况、支出执行情况、专项经费使用情况，针对收支结构及所占比例进行说明，对其他收入、其他支出所涵盖的内容要详细解释。财务分析报告是根据部门决算报表和部门预算报表的数字，分析全年预算的完成情况，对于超预算的人员支出和公用支出进行细致分析，查找原因；对于没有完成预算的项目支出，要认真追究根源，是立项有误、预算不准，还是计划变更、执行不够。目前的部门决算编制，只是基于报表数据的形式，将所有报表数据填齐、审核通过、同意上报，也就完成了部门决算的任务，而决算说明书却重视不够，财务分析报告的撰写也没有按照要求展开。
二、部门决算与部门预算衔接不到位原因
（一）现有的会计帐套管理，大多没有和预算控制体系建立起即时对照关系，造成部门决算与部门预算脱节。目前单位会计账目的具体核算中，多数的财务软件没有通过会计科目进行预算控制的功能，导致预算管理和财务管理二者间不能建立起即时的关联对照关系，目级科目的超支和结余很难从日常的账务处理过程中直接反映出来。这种情况下，预算执行情况就需要预算控制人员或财务人员及时根据会计帐表结合全年预算数分析掌握，对领导做出反馈。而做到这些，要求相关人员一要有高度的责任心，同时具有一定的业务能力。在目前情况下，有些单位做到这些有一定难度。预算要按科目编报、核算不能按科目控制、决算又要按科目上报，使得预算、核算、决算不能很好地衔接。
（二）预算单位对预算执行缺乏刚性预算理念，预算执行过程中因种种原因偏离预算书。目前在行政事业单位的预算执行中存在着预算执行缓慢、部门单位间不均衡和重大项目执行进度不理想等问题。造成这些问题的原因很多。有些单位有时会因为事业发展而背离预算文本，项目启动晚，预算执行与工作不协调，相关负责同志对预算执行重视不够；有些预算单位为了执行方便，擅自变更预算并且没报上级主管部门及财政部门批准，不重视预算的变更及申报程序；有些单位把部门预算作为申请财政资金的一种手段，尽可能多的争取财政资金，待预算批复回来，就归己所用、随意支配。
（三）预算编制部门将下达预算时，与预算执行部门衔接沟通不够，使批复预算与单位内部预算分配不完全衔接，造成预算执行过程出现偏差目前，我们上报的部门决算和部门预算都是按照财政部规定的目级科目进行编报，单位内部预算分配是根据事业发展和工作需要，将财政批复的预算，切块分解到各职能部门，各职能部门根据各自的工作计划，执行预算。在进行单位内部预算分配时，有些单位未完全按照批复的预算完全分割或在分割过程与预算执行部门的衔接沟通不够，造成预算执行困难，使预算执行出现偏差。
三、加强部门预算与部门决算衔接对比的对策
（一）为更准确地加强财政拨款支出明细数据的反映，提高决算数据的分析利用，建议改革部门预算和部门决算报表体系。建议主管部门改革部门预算和部门决算报表体系，在报表中适当增设有关部门决算和预算可比性的表页，增加一组3 张财政拨款支出明细表，包括财政拨款支出决算明细表、财政拨款基本支出决算明细表和财政拨款项目支出决算明细表。
(二)控制部门预算执行。部门预算执行是保证部门预算和部门决算衔接的中间环节，控制好这一环节至关重要。建议对财政资金分配运行全过程进行优化整合，建立以支出周期为核心的预算执行控制程序。即从资金分配一用款申请一资金审核一资金拨付的全过程，建立跨部门、跨岗位的业务操作流程和岗位风险控制制度，以此达到以预算控制执行、以决算反映执行的目标。在可能的条件下，应将部门预算编制软件和国库集中支付软件进行对接，实现数据的集中利用和资源共享，发挥协同效应。
（三）建立预算执行考评体系，确定重点目级项目进行对比分析。在预算执行中，考虑到事业的发展变化和突发事件的收支，可以通过测算确定一个合适的预算执行差异率，若在差异率范围内波动，确定为预算执行良好；若波动超出差异率范围，则可通过减少次年预算等相关的惩戒措施，以此建立考评体系。对重点项目，如人员支出、公用支出、对个人和家庭补助支出等通过横向和纵向的预算执行率进行考核。随着当前“三公”经费控制列入财政监管范围，因此将“三公”经费支出数据结合国家政策及预算数据加以对比分析更应是一个考核的重点。
（四）将年终决算分析报告与次年预算编制结合起来，使单位内部预算分配更趋合理 。财务决算编报后，应将决算数据与决算分析报告与当年的预算安排进行比对，对全年单位的预算执行情况进行评定，通过收入支出数据与对应的预算数据逐一详细对比分析，寻找预、决算差异原因。分析是由于预算安排不合适，或预算执行单位未严格执行预算导致超预算开支，或由于单位当年突发性事件引起的支出等。根据不同的原因，在次年的预算编报中进行相应调整，使单位内部预算安排更趋合理。
